Для сервісного й цифрового бізнесу третя група єдиного податку залишається робочою моделлю на старті та під час помірного зростання. Вона не обмежує коло замовників за їх податковим статусом, не встановлює ліміту кількості найманих працівників і рахує податок від доходу за фіксованим відсотком.
У 2026 році ставка єдиного податку для ФОП третьої групи без ПДВ становить 5% отриманого доходу, а річний ліміт доходу – 10 091 049 грн. Називати цю модель просто «5% від обороту» неточно: окремо ФОП третьої групи сплачує військовий збір 1% доходу, а ЄСВ є самостійним зобов’язанням, розмір якого не залежить від виручки.
Ця стаття пояснює саме бізнес-логіку третьої групи: кому вона підходить, що є базою оподаткування, з ким може працювати підприємець, як контролювати ліміт і коли варто оцінити іншу модель. Календар платежів і алгоритм сплати ЄСВ тут не розглядаємо.
Що дає третя група у 2026 році
Третя група найбільш універсальна серед перших трьох груп для підприємців, які надають послуги. Податковий кодекс не обмежує для неї кількість найманих працівників і не встановлює вимог до категорії замовника, але зберігає загальні заборони щодо видів діяльності.
| Параметр | ФОП 3 група у 2026 році |
| Єдиний податок без ПДВ | 5% отриманого доходу |
| Альтернатива з ПДВ | 3% доходу плюс ПДВ |
| Військовий збір | 1% отриманого доходу |
| Річний ліміт доходу | 10 091 049 грн |
| Наймані працівники | Кількість не обмежена правилами третьої групи |
| База єдиного податку | Отриманий дохід, а не прибуток |
| Іноземні клієнти | Можливі, якщо вид діяльності дозволений і дотримано правила обліку доходу |
| Обмеження за видами діяльності | Перелік пп. 291.5.1 ПКУ |
Ставка 5% застосовується, коли ПДВ включено до складу єдиного податку. Для платника ПДВ на третій групі Податковий кодекс передбачає ставку 3% доходу.
Тому оцінювати модель лише за цифрою 5% недостатньо. До неї додається військовий збір 1% доходу, а ЄСВ рахується окремо і сплачується навіть у місяці без надходжень.
Чому третя група зручна сервісному та цифровому бізнесу
Для консультантів, розробників, дизайнерів, маркетингових агенцій, рекрутерів і продуктових команд ставка не єдиний критерій. Значення має те, чи дозволяє обрана група працювати з реальною структурою клієнтів.
Для другої групи Податковий кодекс прямо звужує коло замовників: послуги можна надавати населенню та платникам єдиного податку. Через це ФОП другої групи не може надавати послуги компанії на загальній системі оподаткування.
Для третьої групи такого обмеження за категорією замовника немає. Саме тому вона частіше відповідає B2B-моделі, де одночасно є українські ТОВ, інші ФОП, компанії на загальній системі та іноземні замовники.
Якщо структура контрактів регулярно змінюється, модель варто переглядати не раз на старті, а перед кожним етапом зростання. Особливо перед значним збільшенням обороту або зміною типу клієнтів.
База оподаткування: податок рахують з доходу, а не з прибутку
Ключова особливість третьої групи в тому, що базою є отриманий дохід. Витрати підприємця за загальним правилом не зменшують суму, з якої обчислюють єдиний податок.
Стаття 292 ПКУ відносить до доходу ФОП на єдиному податку кошти, отримані протягом звітного періоду в готівковій і безготівковій формі, а також окремі доходи в матеріальній та нематеріальній формі.
Для сервісного бізнесу це має прямий економічний наслідок. Якщо значна частина обороту йде на підрядників, рекламу, програмне забезпечення, оренду чи обладнання, 5% рахують з усієї виручки, а не з маржі після цих витрат.
Тому модель потрібно оцінювати одночасно за оборотом і за маржинальністю. Бізнес із високою маржею сприймає відсоток від доходу зовсім інакше, ніж агенція, яка більшу частину платежів клієнта передає команді та зовнішнім виконавцям.
Ліміт 10 091 049 грн: як його контролювати
Граничний річний дохід для третьої групи визначають як 1167 мінімальних заробітних плат, установлених на 1 січня відповідного року. Мінімальна зарплата на 1 січня 2026 року становить 8 647 грн, тому ліміт 2026 року – 10 091 049 грн. ДПС окремо нагадує підприємцям про граничні обсяги доходу 2026 року для кожної групи спрощеної системи.
Для сервісного бізнесу ліміт краще розглядати як параметр фінансового планування, а не як цифру, яку перевіряють у грудні. Один великий контракт або одна передоплата можуть вичерпати залишок ліміту раніше, ніж очікує власник.
Практичний спосіб контролю – рахувати дохід накопичувально з початку року за датами фактичних надходжень і окремо враховувати заплановані передоплати наступного кварталу.
Що відбувається після перевищення ліміту
До суми перевищення застосовують ставку єдиного податку 15%. Крім того, підприємець втрачає право залишатися на спрощеній системі й переходить на сплату інших податків і зборів з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому сталося перевищення.
Заяву про перехід подають не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом перевищення. Пропущений строк не скасовує самого переходу, але створює додаткові питання під час звірки й перевірок.
Тому при оборотах, які наближаються до 10 млн грн, питання вже не в тому, які податки платить ФОП третьої групи зараз. Потрібно заздалегідь визначити структуру бізнесу після досягнення ліміту: загальна система, ТОВ або розподіл напрямів між кількома суб’єктами.
Іноземні клієнти та валютний дохід
Третя група не прив’язана лише до українських замовників. ФОП може отримувати виручку від іноземних клієнтів, якщо вид діяльності дозволений для спрощеної системи.
Дохід в іноземній валюті перераховують у гривні за офіційним курсом НБУ. Для класичного банківського маршруту датою доходу є день зарахування коштів на поточний валютний рахунок підприємця, а не день надходження на розподільчий рахунок і не день продажу валюти.
Для платіжних систем на кшталт Payoneer чи Wise момент визнання доходу оцінюють окремо, оскільки кошти спершу потрапляють на рахунок у самій системі. Це впливає не на ставку, а на дату доходу та курс перерахунку, тому маршрут платежу варто зафіксувати в обліковій логіці до масштабування.
Якщо бізнес використовує кілька платіжних систем, валютні рахунки або агентські схеми, договори, банківські надходження й податковий облік потрібно звірити між собою заздалегідь. Таку звірку закриває бухгалтерський супровід і бухгалтерська експертиза, зокрема перевірка первинних документів і звітності. Розбіжності зазвичай стають помітними саме в момент запиту податкової.
5% без ПДВ чи 3% з ПДВ
Для невеликого B2B-сервісу ставка 5% без ПДВ простіша адміністративно. Зі зростанням бізнесу виникає інше питання: чи потрібен ключовим клієнтам податковий кредит і чи не стає відсутність ПДВ комерційним обмеженням.
Змінювати групу при цьому не обов’язково. Третя група допускає роботу за ставкою 3% з ПДВ, якщо підприємець відповідає умовам реєстрації платником ПДВ.
Чинні правила не поширюють обов’язкову ПДВ-реєстрацію за п. 181.1 ПКУ на платників єдиного податку першої – третьої груп, тому для ФОП на ставці 5% реєстрація залишається вибором, а не автоматичним наслідком обороту. Ідея зробити таку реєстрацію обов’язковою обговорюється в законопроєктах, проте поріг і дата запровадження не є остаточними, тому статус цих змін потрібно перевіряти за офіційною карткою законопроєкту перед прийняттям рішень.
Разом із ПДВ зростає процедурне навантаження: податкові накладні, реєстрація ПН і РК, моніторинг ризиковості операцій. Якщо реєстрацію документа зупинено, розблокування стає окремою процедурою з власними строками.
Заборонені види діяльності: що змінилося з 1 січня 2026 року
Перелік напрямів, несумісних зі спрощеною системою, міститься в пп. 291.5.1 ПКУ. Законом від 3 грудня 2025 року № 4698-IX цей перелік доповнено охоронною діяльністю, і заборона діє з 1 січня 2026 року. ДПС у роз’ясненні про охоронну діяльність на спрощеній системі пояснює зміни і орієнтує на класи 80.10, 80.20 та 80.30 за ДК 009:2010.
Сам Податковий кодекс перелік КВЕД не містить, тому перевіряти потрібно і зареєстровані коди, і фактичні послуги за договорами. У тому самому роз’ясненні ДПС зазначає, що анулювання реєстрації платника єдиного податку третьої групи можливе лише при фактичному провадженні забороненої діяльності.
Коли третя група перестає відповідати бізнес-моделі
Саме по собі зростання обороту не означає, що потрібно негайно створювати ТОВ або переходити на загальну систему. Переглянути модель варто тоді, коли цифри й операційна структура суттєво відрізняються від тих, з яких підприємець починав.
| Сигнал | Що оцінити |
| Дохід наближається до 10 091 049 грн | Прогноз до кінця року та модель після перевищення ліміту |
| Значна частина доходу йде на витрати | Чи залишається податок з валового доходу економічно виправданим |
| Великі B2B-клієнти очікують ПДВ | Перехід зі ставки 5% на 3% з ПДВ |
| З’являються нові напрями й КВЕД | Чи дозволена діяльність на спрощеній системі |
| Складні платіжні маршрути | Як визначається дата доходу і чи узгоджені договори з рухом коштів |
| Зростає кількість контрактів і первинних документів | Чи готова документація до податкового контролю |
Як перевірити, чи підходить третя група вашому бізнесу
- Визначити фактичні види послуг і звірити їх із зареєстрованими КВЕД та переліком пп. 291.5.1 ПКУ.
- Спрогнозувати річний дохід і залишок до ліміту 10 091 049 грн з урахуванням запланованих передоплат.
- Перевірити, хто є клієнтами: фізичні особи, ФОП, українські компанії на різних системах оподаткування чи нерезиденти.
- Порахувати частку операційних витрат і оцінити, чи вигідно сплачувати податок з валового доходу.
- З’ясувати, чи очікують ключові B2B-клієнти роботу з ПДВ.
- Звірити договори, акти, інвойси, банківські надходження та податковий облік між собою.
Останній пункт часто виявляється критичним. Формально коректна ставка не захищає від питань податкової, якщо документи описують одну модель, а рух коштів показує іншу.
Якщо після цієї перевірки залишаються сумніви щодо групи, ПДВ або обліку іноземного доходу, їх можна розібрати на онлайн-консультації з оподаткування за вашими документами.
Які податкові ризики виникають під час масштабування
У невеликого сервісного ФОП облік складається з кількох договорів і банківських надходжень. Коли з’являються іноземні платежі, підрядники, ПДВ і складніші договірні конструкції, кількість можливих розбіжностей зростає.
Запит податкової сам по собі не означає порушення. Але відповідь має відповідати предмету запиту й узгоджуватися з первинними документами, тому її готують за фактичними документами, а не за загальними поясненнями. Договірну роботу та комунікацію з контролюючими органами закриває юридичний супровід бізнесу.
Якщо питання переходить у контрольну процедуру, важливо розрізняти камеральну перевірку, документальну планову та документальну позапланову перевірку. Підстави, предмет і порядок дій у них відрізняються, як і перелік документів, які інспектор має право вимагати.
Типові помилки при виборі третьої групи
Перша – дивитися тільки на ставку 5%. Для сервісного бізнесу значення мають також військовий збір, ЄСВ, ліміт, структура клієнтів, маржа та можливі вимоги щодо ПДВ.
Друга – оцінювати ліміт після завершення року. У бізнесі з великими контрактами одна передоплата може суттєво змінити річний показник доходу.
Третя – вважати, що витрати автоматично зменшують єдиний податок. Базою залишається отриманий дохід, тому витратна сервісна модель потребує окремого фінансового порівняння.
Четверта – не переглядати КВЕД і договори після зміни фактичної діяльності. Перед запуском нового напряму варто перевірити не лише комерційну доцільність, а й податкові обмеження спрощеної системи.
Що перевіряє SENSE при виборі податкової моделі
Для сервісного бізнесу питання третьої групи починається зі структури операцій, а не зі ставки. Команда зіставляє фактичні послуги, КВЕД, коло клієнтів, прогноз доходу, договори, валютні маршрути, потребу в ПДВ і план масштабування.
Якщо бізнес планує новий напрям, великі контракти або зміну системи оподаткування, попередній аналіз показує, де документи й фактична модель розходяться, до того як це стане предметом запиту податкової.
Поширені питання про ФОП 3 групи
Який податок для ФОП 3 групи діє у 2026 році
Для моделі без ПДВ ставка єдиного податку становить 5% отриманого доходу. Окремо сплачується військовий збір 1% доходу, а ЄСВ є самостійним платежем, розмір якого не залежить від суми виручки.
Чи може ФОП 3 групи працювати з ТОВ на загальній системі
Так. Обмеження щодо категорії замовника встановлено для другої групи, а не для третьої, тому третю групу використовують і для B2B-роботи з компаніями на загальній системі, якщо вид діяльності дозволений для спрощеної системи.
Чи зменшують витрати єдиний податок
За загальним правилом ні. Єдиний податок обчислюють з доходу, визначеного за статтею 292 ПКУ, а не з прибутку після операційних витрат.
Чи може ФОП третьої групи працювати з іноземними клієнтами
Так, якщо вид діяльності дозволений для спрощеної системи та дотримані правила обліку доходу. Валютні надходження перераховують у гривню за офіційним курсом НБУ на дату отримання доходу.
Що відбувається після перевищення ліміту
Сума перевищення оподатковується за ставкою 15%. Крім того, підприємець переходить зі спрощеної системи на сплату інших податків і зборів з першого числа місяця, наступного за кварталом перевищення, а заяву подає до 20 числа цього місяця.
Чи потрібно ФОП третьої групи реєструватися платником ПДВ
Чинні правила не поширюють обов’язкову реєстрацію за п. 181.1 ПКУ на платників єдиного податку першої – третьої груп. Реєстрація можлива добровільно через вибір ставки 3%, а пропозиції зробити її обов’язковою залишаються на рівні законопроєктів, тому їх статус потрібно перевіряти окремо.
Висновок
Третя група підходить сервісному та цифровому B2B-бізнесу, доки діяльність дозволена для спрощеної системи, річний дохід тримається в межах 10 091 049 грн, а структура витрат не робить податок з валового доходу невигідним.
Ставка 5% – це ставка єдиного податку, а не повне податкове навантаження. Для управлінського рішення потрібно враховувати ще військовий збір, ЄСВ, потенційний ПДВ, типи клієнтів, валютні маршрути й прогноз зростання.
Якщо оборот наближається до ліміту, клієнти очікують ПДВ або операційна структура ускладнюється, систему оподаткування краще переглянути до підписання наступних великих контрактів, а не після них.